一、动机与风险

1、企业虚开增值税发票的动机

1. 利益驱动
   • 骗抵税款：通过虚开发票虚增进项税额，减少应纳税额，降低税负。公司套取国家的利益。
   • 非法套现：虚构交易开具发票，将资金从公司账户转移至个人账户，用于违规用途。个人套取公司的利益。
2. 成本压力
   • 行业特性：如建筑、贸易等行业，企业需垫资施工或采购，但难以取得足额进项发票，导致税负过高。钱花了，但没有发票，无法抵税。
   • 市场竞争：为降低价格竞争优势，部分企业选择虚开发票以减少成本。
3. 管理漏洞
   • 制度缺陷：部分企业财务制度不健全，发票管理混乱，为虚开行为提供可乘之机。
   • 法律意识淡薄：企业负责人及财务人员对虚开发票的严重性认识不足，心存侥幸。
4. 市场供需失衡
   • 发票短缺：在市场需求旺盛但合法发票供应不足的情况下，企业可能选择虚开发票以满足业务需求。

2、虚开增值税发票的行为类型

根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条及相关司法解释，虚开增值税发票的行为包括以下四种：

1. 为他人虚开：合法拥有发票的单位或个人，明知他人无实际交易仍为其开具发票。但会导致公司的销售额增加，增加企业自身的负担。
2. 为自己虚开：企业虚构交易或虚增成本，自行开具发票用于抵扣税款。
3. 让他人为自己虚开：企业通过支付手续费等方式，要求他人为自己开具虚假发票。
4. 介绍他人虚开：为虚开行为牵线搭桥，促成发票的非法流转。

3、典型虚开行为示例

1. 虚构交易
   • 案例：A公司向B公司销售货物，但B公司要求暂不开票。随后，B公司将货物转售给C公司，却无法提供发票。A公司直接向C公司开具发票，形成资金流向与发票方向不一致的虚开行为。
   • 分析：A公司与C公司无实际交易，却为其开具发票，构成“为他人虚开”；C公司接受发票用于抵扣，构成“让他人为自己虚开”。
2. 暴力虚开
   • 案例：犯罪团伙注册大量空壳公司，通过伪造合同、资金回流等手段，快速对外虚开发票并走逃。
   • 分析：此类行为无需实际经营，直接以牟利为目的虚开发票，属于典型的“暴力虚开”。
3. 富余票虚开
   • 案例：餐饮企业因消费者不索要发票，形成“富余票”。企业将这些发票出售给需要抵扣税款的公司。
   • 分析：销售方虽存在真实经营，但将未开具的发票非法转让，构成虚开行为。

4、虚开增值税发票的法律风险

1. 刑事责任
   • 处罚依据：《刑法》第二百零五条规定，虚开增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处罚金；数额较大或有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处罚金；数额巨大或有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或无期徒刑，并处罚金或没收财产。
   • 单位犯罪：单位犯本罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法处罚。
2. 行政责任
   • 税务处罚：根据《税收征收管理法》，虚开发票的，由税务机关追缴税款、加收滞纳金，并处以罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
3. 信用风险
   • 联合惩戒：虚开行为将被纳入税收违法“黑名单”，企业及相关责任人将被限制高消费、限制出境，并面临多部门联合惩戒。

5、合规建议

1. 完善内控制度：建立健全发票管理制度，确保发票的开具、取得和保管符合税法规定。
2. 加强员工培训：定期组织财务人员参加税法培训，提高法律意识和风险防范能力。
3. 审慎选择供应商：对供应商的资质和信誉进行严格审查，避免与虚开发票的企业合作。
4. 主动自查自纠：定期对企业税务合规情况进行自查，发现问题及时整改并主动向税务机关报告。

6、典型案例警示

• 案例一：某建筑公司因缺乏进项发票，向“税收洼地”企业购买增值税专用发票，被税务机关查处，补缴税款并处以罚款，相关责任人被追究刑事责任。
• 案例二：某贸易公司为降低成本，接受虚开的苹果手机进项发票，被法院以虚开增值税专用发票罪判处有期徒刑并处罚金。

虚开增值税发票不仅违反税法，还可能导致企业面临刑事处罚和重大经济损失。企业应严格遵守税法规定，加强内部控制，防范虚开风险。

2、附录：

为什么通过虚开发票虚增进项税额，可以减少企业的应纳税额，降低税负？

通过虚开发票虚增进项税额可以减少企业应纳税额、降低税负的核心原理在于利用增值税的抵扣机制，但这种行为属于非法操作，严重违反税法规定。

以下从机制原理和法律风险两方面进行说明：

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1、虚增进项税额减少应纳税额的原理

1. 增值税抵扣机制
   • 计算公式：应纳税额（增值额，需缴税） = 销项税额（收入） - 进项税额（支出）
   • 进项税额作用：企业购买货物或服务时支付的增值税（进项税额）可以从销售货物或服务时收取的增值税（销项税额）中抵扣。
   • 虚增效果：通过虚开发票虚增进项税额，会导致进项税额增加，从而降低应纳税额。
2. 虚开发票的操作手法
   • 虚构交易：企业与关联方或空壳公司虚构交易，开具虚假发票。通过此方法，虚增公司的支出与成本以及虚增交付的税金。
   • 虚增成本：通过虚开发票虚增采购成本，减少利润，从而降低企业所得税。
   • 资金回流：虚开发票后，通过虚假资金流转掩盖非法行为。甚至非法套取公司的利益。

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2、示例说明

假设某企业虚开发票虚增进项税额：

项目	正常情况（万元）	虚开发票后（万元）
销项税额	100	100
进项税额	60	90（虚增30）
应纳税额	40	10

• 正常情况：应纳税额 = 100 - 60 = 40万元
• 虚开发票后：应纳税额 = 100 - 90 = 10万元
• 结果：通过虚开发票，企业应纳税额少了30万。

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3、虚开发票行为的法律风险

1. 刑事责任
   • 《刑法》第二百零五条：虚开增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处罚金；数额较大或有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处罚金；数额巨大或有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或无期徒刑，并处罚金或没收财产。
   • 单位犯罪：单位犯本罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法处罚。
2. 行政责任
   • 税务处罚：根据《税收征收管理法》，虚开发票的，由税务机关追缴税款、加收滞纳金，并处以罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
   • 信用风险：虚开行为将被纳入税收违法“黑名单”，企业及相关责任人将被限制高消费、限制出境，并面临多部门联合惩戒。
3. 经济损失
   • 补缴税款：企业需补缴虚开的税款及滞纳金。
   • 罚款：税务机关可处以虚开金额50%以上5倍以下的罚款。
   • 赔偿损失：若虚开发票导致第三方损失，企业需承担赔偿责任。

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4、合规建议

1. 完善内控制度
   • 建立健全发票管理制度，确保发票的开具、取得和保管符合税法规定。
   • 加强对供应商的资质审查，避免与虚开发票的企业合作。
2. 加强员工培训
   • 定期组织财务人员参加税法培训，提高法律意识和风险防范能力。
   • 建立合规文化，杜绝虚开发票行为。
3. 主动自查自纠
   • 定期对企业税务合规情况进行自查，发现问题及时整改并主动向税务机关报告。
   • 配合税务机关的检查，如实提供相关资料。

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5、总结

虚开发票虚增进项税额虽然可以短期内减少应纳税额、降低税负，但这种行为严重违反税法规定，将面临刑事、行政和经济等多重风险。企业应严格遵守税法规定，加强内部控制，防范虚开风险。合法经营、诚信纳税是企业可持续发展的基础。